Phí kho bãi cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất thì có được áp thuế suất thuế GTGT là 0% hay không?

Nội dung chính

• Phí kho bãi cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất thì có được áp thuế suất thuế GTGT 0% hay không?
• Hàng hóa lưu kho của doanh nghiệp chế xuất có bị giới hạn về số lượng lưu giữ hay không?
• Được bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất chung với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất không?

Phí kho bãi cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất thì có được áp thuế suất thuế GTGT 0% hay không?

Theo quy định tại Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC hàng hóa, dịch vụ bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan (khu chế xuất) được xác định là hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Thỏa điều kiện tại quy định này thì mới được áp thuế suất thuế GTGT 0%. Điều kiện để chứng minh là doanh nghiệp chế xuất thì có thể dựa trên Giấy chứng nhận đăng ký thành lập doanh nghiệp và/hoặc Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư.

Tuy nhiên, theo quy định tại khoản 3 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi bởi khoản 2 Điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC) có quy định rằng nếu dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan liên quan đến kho bãi thì dịch vụ này không được áp dụng mức thuế suất 0%. Ngoài ra, có thể tham khảo thêm một số Công văn sau có hướng dẫn liên quan.

- Công văn 3118/TCT-CS năm 2014 về thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất do Tổng cục Thuế ban hành;

- Công văn 4488/TCT-CS năm 2014 về thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất do Tổng cục Thuế ban hành;

- Công văn 15080/CT-TTHT năm 2017 về thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ xuất khẩu do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành.

Phí kho bãi cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất thì có được áp thuế suất thuế GTGT là 0% hay không? (hình từ internet)

Hàng hóa lưu kho của doanh nghiệp chế xuất có bị giới hạn về số lượng lưu giữ hay không?

Căn cứ khoản 20 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định như sau:

Đối tượng không chịu thuế GTGT

...

20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài.

Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.

Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.

...

Theo quy định này thì doanh nghiệp chế xuất có thuộc khu phi thuế quan nên sẽ được điều chỉnh bởi pháp luật liên quan.

Dẫn chiếu đến Điều 8 Quy chế hoạt động của khu phi thuế quan trong khu kinh tế, khu kinh tế cửa khẩu được ban hành kèm theo Quyết định 100/2009/QĐ-TTg năm 2009 quy định như sau:

Hàng hóa trưng bày, triển lãm, lưu kho, lưu bãi

Hàng hóa trưng bày, triển lãm, lưu kho, lưu bãi tại khu phi thuế quan không bị hạn chế về số lượng và thời gian lưu giữ.

Như vậy, hàng hóa lưu kho của doanh nghiệp chế xuất không bị giới hạn về số lượng lưu giữ.

Được bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất chung với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất không?

Căn cứ Điều 26 Nghị định 35/2022/NĐ-CP quy định như sau:

Quy định riêng áp dụng đối với khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất

...

6. Doanh nghiệp chế xuất được thực hiện các hoạt động kinh doanh khác theo quy định của pháp luật về đầu tư, pháp luật về doanh nghiệp và quy định khác của pháp luật có liên quan và đảm bảo đáp ứng các điều kiện sau đây:

a) Việc bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất phải bảo đảm ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác;

b) Hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động chế xuất và các hoạt động kinh doanh khác;

c) Không được sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với doanh nghiệp chế xuất để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh khác. Trường hợp sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với doanh nghiệp chế xuất để thực hiện các hoạt động kinh doanh khác thì phải hoàn trả ưu đãi về thuế đã được miễn, giảm theo quy định của pháp luật về thuế.

...

Như vậy, việc bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất phải bảo đảm ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác.

Hay nói cách khác, không được bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất chung với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất.